Звітність і облік грантових коштів в іноземній валюті для органів місцевого самоврядування - роз’яснення від U-LEAD.
Отримання гранту бюджетною установою відкриває нові горизонти, але також привертає до неї підвищену увагу. З одного боку, ця безкоштовна фінансова підтримка не передбачає отримання товарів, робіт чи послуг. З іншого боку, зазвичай встановлюються вимоги щодо досягнення певних цілей, виконання конкретних завдань та звітування перед грантодавцем. Крім того, кошти гранту в іноземній валюті повинні бути правильно відображені в бухгалтерському обліку та звітності, як зазначає експертка U-LEAD Тетяна Ларікова.
Якщо грант отримується в іноземній валюті з-за кордону, його слід розглядати як зовнішню безкоштовну допомогу - доходи від необмінних операцій (відповідно до НП(С)БОДС 124 "Доходи").
Відповідно до пункту 1 розділу II НП(С)БОДС 130 "Вплив змін валютних курсів", при первісному визнанні операцій в іноземній валюті, ці операції мають бути зафіксовані у звітній валюті за курсом Національного банку України на початок дня, коли була проведена операція.
Відповідно до п. 10 розд. ІІІ Положення про встановлення офіційного курсу гривні до іноземних валют..., затвердженого постановою Правління НБУ від 10.12.2019 № 148, офіційний курс гривні діє протягом усього робочого дня, що настає після його встановлення.
Після того, як буде відкрито рахунок в банку для здійснення операцій в іноземній валюті, розпорядник або отримувач бюджетних коштів зобов'язаний надати органу Казначейства довідку від банку, що підтверджує відкриття рахунка (пункт 11.1 Порядку казначейського обслуговування місцевих бюджетів, наказ Міністерства фінансів від 23 серпня 2012 року № 938, далі - Порядок № 938).
Для реєстрації цих фінансових ресурсів застосовується субрахунок:
Дт 2311 "Рахунки для поточних операцій у банківських установах"
Якщо грантові кошти мають бути витрачені в рамках поточного звітного періоду, їх слід визнати як доходи від необмінних операцій та зафіксувати на субрахунку 7511 "Доходи від необмінних операцій".
Дт 2311 "Рахунки для поточних операцій у банківських установах"
Кт 7511 "Прибутки від необмінних операцій"
Якщо ж використання коштів заплановано на наступний рік (наприклад, 2026), такі надходження вважаються доходами майбутніх періодів і обліковуються на субрахунку 6911 "Доходи майбутніх періодів".
Ці транзакції фіксуються в накопичувальній відомості обліку грошових коштів спеціального фонду (Меморіальний ордер № 3), згідно з наказом Міністерства фінансів України від 8 вересня 2017 року № 755 "Про затвердження зразків меморіальних ордерів...".
На дату здійснення операції, що змінює монетарну статтю в іноземній валюті, а також на дату балансу (30.09.2025 та 31.12.2025), проводиться визначення курсових різниць за монетарними статтями (п. 4 розд. ІІ НП(С)БОДС 130). Тобто визначається різниця між оцінками однієї й тієї самої суми валюти при зміні курсу:
Коли курс підвищується, формуються позитивні курсові різниці, які відображаються в категорії інших доходів від валютних операцій - субрахунок 7411 "Інші доходи від обмінних операцій".
У разі зниження курсу формується негативна курсова різниця, яка відображається серед інших витрат на обмінні операції - на субрахунку 8411 "Інші витрати від обмінних операцій".
В бухгалтерському обліку ці господарські операції фіксуються відповідно до пункту 5.23 Типової кореспонденції.
Під час здійснення операцій в іноземній валюті розпорядники бюджетних коштів складають Довідку про операції в іноземній валюті. Її форму затверджено додатком 41 до Порядку казначейського обслуговування державного бюджету за витратами, ухваленого наказом Мінфіну від 24.12.2012 № 1407 (п. 11.3 Порядку № 938).
Довідка подається в двох копіях — в паперовому або електронному форматі — до органу Казначейства протягом трьох робочих днів після завершення звітного місяця, при цьому кожен вид (код) іноземної валюти подається окремо.
Згідно з інструкцією щодо заповнення форм фінансової звітності в державному секторі (наказ Міністерства фінансів № 307 від 28.02.2017), у випадку, якщо отримані кошти класифікуються як доходи майбутніх періодів, залишки валютних коштів, що знаходяться на поточних рахунках у банках, повинні бути відображені у фінансовій звітності в гривневому еквіваленті. Це стосується Балансу (форма №1-дс) за відповідними статтями:
Актив: рядок 1177 - "Кошти бюджетів та інших клієнтів на рахунках в установах банків, у тому числі в іноземній валюті";
Пасив: рядок 1700 - "Прибутки майбутніх періодів".
Згідно з Порядком складання бюджетної звітності розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів, звітності фондами загальнообов'язкового державного соціального страхування (наказ Мінфіну від 24.01.2012 № 44, далі - Порядок № 44), у квартальній та річній бюджетній звітності відображаються суми отриманих валютних коштів, зокрема у Звіті про надходження і використання надходжень, отриманих за іншими джерелами власних надходжень (форма № 4-2м).
Додатково, залишки валютних ресурсів на поточних рахунках, відкритих у банках на ім’я розпорядників бюджетних коштів, відображаються у Довідці про залишки коштів в іноземній валюті, яка затверджена додатком 12 до Порядку № 44.
Інформація, що міститься у довідці, складається на основі підтверджень залишків, отриманих від банків у встановленому ними порядку. У річній бюджетній звітності до довідки включається копія підтвердження залишків, надана банком.
