Бухгалтерські документи як свідчення: особливості судової експертизи

Експертна оцінка бухгалтерських звітів сприяє виявленню істини у судових справах та кримінальних розслідуваннях.

Аналіз первинних документів, облікових регістрів та звітності може стати ключем до успіху у справі. Розповідаємо про специфіку експертного дослідження облікових документів у цивільних, кримінальних та адміністративних процесах

Бухгалтерські та податкові документи можна порівняти з "генетичним кодом" бізнесу. Вони детально відображають істинну картину фінансової та господарської діяльності компанії. Глибокий аналіз цих матеріалів дає змогу виявити факти, які важко виявити без відповідного фахового знання в області обліку та оподаткування.

Об'єктами вивчення у рамках спеціальності 11.1 "Аналіз документів бухгалтерського, податкового обліку та звітності" виступають як первинні, так і зведені документи, а також регістри аналітичного та синтетичного обліку, податкова та бухгалтерська звітність підприємств різних форм власності.

У справах, що стосуються відшкодування збитків з директора, експерт аналізує, наприклад, питання: "Чи є документальні підтвердження щодо недостачі основних засобів на конкретному підприємстві в кількості 5 одиниць, загальна вартість яких становить 250 000 грн, за період діяльності директора з 01.01.2024 по 31.08.2024?".

Щоб надати відповідь, експерт вивчає первинні документи, такі як інвентарні картки основних засобів, акти прийому та передачі, акти списання, а також результати проведеної інвентаризації. Він аналізує регістри синтетичного обліку, зокрема журнал №4 та оборотно-сальдову відомість за рахунком 10 "Основні засоби". Крім того, перевіряє, наскільки узгоджені дані аналітичного та синтетичного обліку.

Класичне питання експертизи: "Чи підтверджується документально заявлений у позовних вимогах певного суб'єкта господарювання розмір заборгованості за поставлені іншому підприємству товарно-матеріальні цінності за договором №15 від 15.03.2024 за період з 01.04.2024 по 30.09.2024 у сумі 1 500 000 грн?".

Для вирішення експерт аналізує: договір поставки, специфікації товарів, товарні накладні, акти приймання-передачі, рахунки-фактури, банківські виписки, акти звірки взаєморозрахунків. Перевіряє відповідність кількості та асортименту поставлених товарів договірним умовам, правильність ціноутворення, своєчасність відвантаження.

Суперечки щодо розподілу власності та оцінки ресурсів.

У процесі розподілу корпоративних прав фахівець аналізує фінансові звіти, реєстраційні документи аналітичного обліку основних засобів, нематеріальних активів та дебіторської заборгованості. Важливою задачею є визначення справжньої вартості активів, а не лише їхньої балансової оцінки.

Експертна оцінка розглядає, зокрема, таке питання: "Чи є документальне підтвердження нестачі грошових коштів у касі в розмірі 75 000 грн, зафіксованої в акті інвентаризації №5 від 15 жовтня 2024 року, на конкретному підприємстві за період з 1 липня 2024 року по 15 жовтня 2024 року?"

Дослідження охоплює вивчення: реєстру готівки, прибуткових і витратних касових ордерів, звітів касира, банківських виписок, а також документів, що регламентують ліміт каси. Фахівець аналізує математичну точність обчислень у реєстрі, відповідність записів первинним документам, а також дотримання касової дисципліни.

Інше типове питання, наприклад: "Чи підтверджується розмір безпідставно виплаченої та списаної по касі певного суб'єкта господарювання заробітної плати з урахуванням висновків почеркознавчої експертизи про те, що підписи в платіжній відомості №12 за жовтень 2024 року учинені не особами, які в них зазначені?". Тут важлива комплексна оцінка документів разом з висновками інших експертиз.

Класичні питання експертизи, наприклад: "Чи відповідають визначені та задекларовані певним підприємством доходи за період з 01.01.2024 по 31.12.2024 наданим первинним документам та вимогам Податкового кодексу України?" та "Чи відповідають визначені та задекларовані витрати цим же суб'єктом господарювання за аналогічний період наданим первинним документам та вимогам ПКУ?".

Експерт досліджує: книгу обліку доходів і витрат, первинні документи (накладні, акти, рахунки), банківські виписки, касові документи, податкові декларації, регістри податкового обліку. Перевіряє повноту відображення доходів, обґрунтованість витрат, правильність застосування податкових ставок.

Ще одне важливе питання, наприклад: "Чи підтверджується документально обґрунтованість застосування певним підприємством нульової ставки з податку на додану вартість за експортними операціями за контрактом №25 від 10.05.2024?". Тут досліджуються експортні контракти, митні декларації, транспортні документи, документи про надходження валютної виручки.

Під час вивчення документів на наявність ознак відмивання грошей фахівець визначає економічний зміст операцій, їх доцільність та відповідність заявленій діяльності компанії. Вивчаються угоди, акти виконаних робіт, документи, що відображають рух коштів, а також кореспонденція банківських рахунків.

Експерт аналізує ситуацію, зокрема: "Чи є документальні підтвердження для інформації, викладеної в акті державної податкової інспекції №158 від 25 вересня 2024 року, щодо заниження об'єкта оподаткування певним підприємством за період з 1 січня 2024 року по 30 червня 2024 року, а також про донарахування суми податку на прибуток в обсязі 150 000 грн?"

Дослідження охоплює: звіт про фінансові результати, декларацію з податку на прибуток, регістри податкового обліку, первинні документи з доходів і витрат, довідки про курсові різниці, розрахунки амортизації, документи про формування резервів.

Інше питання, наприклад: "Чи є документальні підтвердження висновків акта державної податкової інспекції №89 від 15.08.2024 щодо завищення підприємством заявленої суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на 300 000 грн за період з 01.04.2024 по 30.06.2024?" Експерт проводить аналіз податкових накладних, експортних документів та банківських виписок, що стосуються надходження валютної виручки.

Типове питання, наприклад: "Чи підтверджуються документально обсяги господарських операцій та проведення розрахунків з нерезидентами певним суб'єктом господарювання за період з 01.01.2024 по 31.12.2024?". Експерт досліджує валютні контракти, митні декларації, банківські документи про валютні операції, довідки про курси валют, розрахунки курсових різниць.

Інше важливе питання, наприклад: "Чи підтверджується документально визначений об'єкт оподаткування з доходів, виплачених певним підприємством нерезиденту із джерелом походження з України у періоді з 01.07.2024 по 31.12.2024?". Тут аналізуються договори з нерезидентами, документи про виплати, розрахунки утримання податків.

Експерт вирішує питання, наприклад: "Чи підтверджується документально встановлена за актом інвентаризації №3 від 20.11.2024 нестача грошових коштів у касі на суму 25 000 грн на певному підприємстві за період з 01.09.2024 по 20.11.2024?".

Дослідження касових документів включає перевірку: дотримання ліміту каси, правильності оформлення прибуткових та видаткових касових ордерів, ведення касової книги, обґрунтованості готівкових розрахунків з контрагентами, відповідності касових операцій банківським.

Деякі питання виявляються особливо складними, наприклад: "Чи є документальні підтвердження для висновків, зроблених під час перевірки акта №45 від 10.08.2024, стосовно завищення обсягу та вартості виконаних робіт, з урахуванням висновків технічної експертизи?" Для їх вирішення необхідна співпраця з фахівцями в галузі будівництва.

Або, приміром, можна запитати: "Чи є документальні підтвердження щодо необґрунтованого списання будівельних матеріалів, а також завищення нарахування та виплати заробітної плати за виконані роботи з урахуванням висновків технічної експертизи?" Експерт проводить огляд первинних документів, що стосуються списання матеріалів, табелів обліку робочого часу, нарядів на виконання робіт і актів виконаних робіт.

Інше суттєве питання стосується, наприклад, наступного: "Чи є документальне підтвердження фінансового результату, зафіксованого в акті перевірки державної податкової інспекції №78 від 5 липня 2024 року, щодо операцій з цінними паперами та корпоративними правами конкретного суб'єкта господарювання за період з 1 січня 2024 року по 30 червня 2024 року, що становить 500 000 гривень прибутку?" Для цього необхідно провести аналіз договорів купівлі-продажу цінних паперів, витягів з депозитарних рахунків, а також довідок про ринкову вартість активів.

Запитання, наприклад: "Чи було правомірно компенсовано працівникові Петренку П.П. витрати на відрядження до Львова за період з 15 по 20 травня 2024 року на загальну суму 15 000 гривень?" Експерт аналізує наказ про відрядження, звіт про витрати, квитки, рахунки за проживання в готелі та документи, які підтверджують виконання завдання під час відрядження.

Експерт вирішує питання, наприклад: "Чи підтверджується документально та нормативно відображення у податковому обліку певного підприємства нарахування амортизації за період з 01.01.2024 по 31.12.2024?". Досліджується наказ про облікову політику, інвентарні картки основних засобів, регістри нарахування амортизації, відповідність методів амортизації вимогам ПКУ.

Суттєве питання, наприклад: "Чи є документальні підтвердження витрат конкретного підприємства за період з 01.07.2024 до 31.12.2024, які впливають на собівартість реалізованої продукції?" Експерт здійснює аналіз документів, що стосуються закупівлі товарів, витрат на транспортування, зберігання, а також інших прямих і непрямих витрат, пов’язаних із підготовкою товарів до продажу.

Для аналізу первинних документів зазвичай використовують вибірковий підхід, екстраполюючи отримані результати на всю групу. У той же час, облікові регістри та звітність підлягають огляду в повному обсязі, оскільки вони представляють собою узагальнену інформацію.

Фахівець порівнює дані, що містяться в документах компанії, з інформацією, отриманою від партнерів, банків і податкових служб. Це допомагає виявити приховані угоди або підроблені документи.

Сучасні компанії дедалі більше переходять на електронний обіг документів. Експерт повинен аналізувати не тільки паперові версії документів, а й їх електронні оригінали, цифрові підписи, а також журнали подій у програмних системах.

Під час аналізу інформації з програмних систем, таких як "1С", "SAP" та інших облікових платформ, експерт вивчає конфігурації програм, довідкові матеріали, регістри накопичення та звіти з деталізацією. Ключовим завданням є перевірка наявності змін в облікових даних після їх початкового занесення.

Найчастіша помилка -- надання експерту лише частини документів. Для повноцінного дослідження потрібні первинні документи, облікові регістри, звітність, довідкова інформація (наказ про облікову політику, штатний розпис тощо).

Замість загального запитання "чи коректно ведеться облік", доцільніше сформулювати конкретне питання: "чи відповідає відображення операцій купівлі-продажу товарів у листопаді 2024 року вимогам П(С)БО 9, і якщо ні, то яким чином це вплинуло на фінансові показники звітності".

Облік у аграрному секторі, будівельній індустрії та торговельній діяльності має свої характерні риси. Фахівець повинен мати не тільки базові знання про облік, але й розуміти специфіку кожної з цих галузей.

Перед проведенням експертизи уважно ознайомтеся з усіма доступними документами, визначте існуючі недоліки, підготуйте запити для отримання додаткових матеріалів. Також створіть хронологічний порядок спірних транзакцій.

Оцінюйте кваліфікацію фахівця в аналізі подібних документів. Практикуючий аудитор володіє глибшими знаннями нюансів облікових процесів, ніж теоретик, який не має реального досвіду.

Залишайтеся на зв'язку з фахівцем під час проведення дослідження. У разі появи нових документів або обставин, оперативно оновлюйте матеріали експертизи.

Ретельно вивчіть не лише висновки експерта, але й хід дослідження. Часто в описовій частині містяться важливі факти, які можна використати для обґрунтування позиції у справі.

Дослідження документів бухгалтерського та податкового обліку -- це мистецтво читання між рядків фінансових документів. Правильно проведена експертиза дозволяє не лише встановити факти порушень, але й зрозуміти мотиви та способи їх вчинення. Це робить експертний висновок незамінним інструментом у руках кваліфікованого адвоката.